上星期我們介紹了一些使用「間接方法」中「資產遞增表（淨值）方法」時常見的問題，今期我們將繼續討論有關的題目。
上期提過，「資產遞增表（淨值）方法」可歸納為以下公式：
=淨資產增長＋不容許扣除的開支－不應課稅的收入
由於不少中小企業東主私人和其業務的金錢往來，分界並非十分清晰，因此，稅局通常都會同時審查納稅人私人和其業務的銀行戶口，以確保有關稅務調查或審核的全面性。所以納稅人需要妥善保存其私人及業務往來的文件。
而稅局通常在審閱有關銀行資料後，會要求納稅人為一些「不明去向的提款」作出解釋。假如納稅人未能為提款作出合理解釋的話，稅局便可能視提款為「不容許扣除的開支」，並予以徵稅。
此外，稅局也會審閱納稅人公司的董事往來戶口，從而查詢從該些戶口的提款去向，以確定那些提款會否屬於「不明去向的提款」。因此納稅人務必保存有關的往來記錄。
有些納稅人會利用其銀行戶口作一些周轉安排，但問題往往就會出現在這裏。以下是一個真實例子：
納稅人陳先生在短期周轉上出現一些困難，因此他向相熟的生意朋友張先生提出了一個安排。首先，張先生和陳先生各自向對方發出一張三個月的期票，陳先生將張先生發出的期票拿到銀行，以折扣的形式折換成現金，用以解決燃眉之急。三個月後，銀行把張先生的期票兌現，而張先生亦兌現陳先生的期票，收回了款項。
稅局其後在對陳先生的稅務調查中，發現了那些提存記錄，陳先生便向稅局解釋了箇中的安排。但由於張先生已移居外地，稅局無法向張先生求證，最後稅局認為陳先生是故意漏報收入，因而將陳先生後來的還款視為「不明去向的提款」。
其實，納稅人應盡量避免此類安排，否則可能面對難以向稅局解釋的窘境，無端令個案變得複雜。
此外，在計算有關的期初和期末的資產總值時，納稅人應清楚列明那些代第三者保管的資產（例如替其父母保管的物業），和由第三者保管的資產（例如寄買貨品），以求準確地反映納稅人的「淨資產增長」。而納稅人亦應妥善保存有關的文件單據，以便有需要時可作為證據。
假如納稅人向他人借貸或放貸，但並沒有準備有關的合約，納稅人應在銀行月結單上記錄有關往來記錄，以備日後翻查時。
最後，在使用「資產遞增表（淨值）方法」時，納稅人需留意，資本利潤應被列為「不應課稅的收入」，但同時，資本虧損亦應被列為「不容許扣除的開支」。
讀者如有不清楚的地方，可請教專業會計師。
洪宏德
羅兵咸永道稅務服務高級經理