上期談過稅務局如何選擇實地審核及調查對象，當稅局選擇了個案後，便會作出審查，其間納稅人所提交的財務報告是重要文件。今期我們會談談在審查的過程中，在財務報表中常遇見的問題。
先說一些在損益表中有可能產生的問題。
譬如納稅人的毛利率如果在沒有合理解釋之下比同行低，是會引起稅局審查的。因為稅局會懷疑納稅人為了減低利潤，因而減少申報的銷貨數目、抬高購貨價或減低存貨值。此舉會導致毛利率與之前課稅年度所申報的出現差異，引起稅局懷疑其財務報告出現問題。
存貨是一個重要環節。因為計算存貨所用的價格合理與否，會對毛利的計算有所影響。
如果在有限公司的核數報告裏，核數師對存貨作出保留意見，該公司便極有可能會成為遭調查對象。就算以無限公司經營的納稅人，根據稅例規定，也要有妥善的存貨紀錄，因為稅務局隨時有權要求納稅人呈交有關紀錄。
除毛利外，亦有很多廠商在大陸進行來料加工，目的是為了減低成本，但是財務報告中卻反而顯示，來料加工費用比起原本在香港生產的成本還要貴，這樣也會引起稅局的懷疑。
另外要提及的，是關連公司的交易。有些納稅人和有關連的公司進行交易，在報稅表中沒有作出披露。但在財務報表中卻發現了關連公司的交易，在這情況下，稅局自然會懷疑這些關連交易是否正常。
還有，費用的支出如果有整數的出現，亦很容易會引起稅務局質疑。
例如交通費是很少會以整數支出的。如果甲公司的交通支出是10萬元，這項支出便有可能被懷疑是現金津貼；甲公司如果要扣除此項現金津貼費用，收取費用的董事或僱員，便要申報此款項為薪俸稅入息。
除了損益表之外，我們不妨在此再討論一下資產負債表中值得留意的項目。
應收、應付帳結餘，是另一值得留意的地方。因為稅局會比較同行的平均數期，從而判斷所申報的收入是否合理。
舉例說，同行數期一般是1個月，納稅人如果申報應收帳是10萬元，合理的收入便是120萬元。如果納稅人所申報的收入只有20萬元，數期竟然達6個月，是同行的6倍，稅局便會懷疑納稅人有沒有錯報收入。同時稅局亦會審查董事及股東往來帳，以了解納稅人可以維持6個月現金周轉的資金來源，是否有所短報。
其實，很多中小型企業都是依靠一些稅務代表為他們報稅，但納稅人在報稅時，往往沒有親自覆核自己的財務報告是否合理。如果納稅人能夠在每次交報稅表前，預留足夠的時間謹慎覆核，便可及早發現並予以更正，避免日後可能招致更大的損失。
以上只是一些引起稅局跟進的常見例子，如讀者有任何疑問，可請教專業會計師。
洪宏德
羅兵咸永道稅務服務高級經理