在現代社會中，股票期權計劃逐漸成為公司對高級職員的一種有效獎勵機制。在中國大陸工作的港人，也愈來愈多持有香港公司或其他外國公司的股票期權。那麼，他們擁有的股票期權收入，究竟要不要繳納中國稅呢？如果需要，那又應如何繳納？
一般而言，在一個股票期權計劃中，會有三個重要的日期：
1.授權日（GrantDate）──即僱主授予僱員在某一特定時間後，按規定價格購入公司股票權力的那一日。一般來說，在授權日不會產生任何納稅義務，因為在當天僱員並沒有得到實際的收入。
2.行權日（ExerciseDate）──即僱員按照規定的價格，行使股票期權的那一日。許多港人可能會以為，如果在中國大陸工作期間，行使了他在到大陸工作之前已獲得的股票期權，他所取得的股票期權差價收入，是不用繳納中國稅的。這種觀點並不正確。因為按照中國稅法規定，在中國境內工作的外籍人士，取得與其在中國境內工作有關的股票期權收入，應該併入其工資薪金，並需繳納中國個人所得稅。
不妨在此舉個例子：香港M公司在2000年1月1日給予其僱員王先生100股公司的股票期權，規定王先生可以在2年後按每股港幣15元的價格行權。其後M公司於2001年1月1日派王先生往北京工作3年。王先生在2002年1月1日行使了股票期權，以每股港幣15元購入了100股M公司股票，當日市價為每股港幣35元。
對王先生來說，在授權日後兩年，他就有權行使M公司授予的股票期權，而這兩年中的次年﹙即2001年﹚，他在大陸工作，那麼其取得的股票期權收入中屬於這一年的部份，應計算為來源於中國境內的所得，故應繳納大陸稅。
王先生的股票期權所得＝HK$（35－15）×100＝HK$2,000
中國境內所得＝HK$2,000×1/2＝HK$1,000
假設王先生的每月工資為港幣50,000元，則他2002年1月應繳納中國稅的收入為港幣51,000（50,000＋1,000）元。
另外，如果一個外籍人士在離開中國之後才行使他的股票期權，儘管其中的一部份收入與其在中國的服務有關，他仍然有機會可以免繳中國稅。對於如何可以就這部份收入免繳中國稅，有興趣的讀者可諮詢稅務專業人士。
3.賣出日（SaleDate）──即把行權後得到的股票賣出的那一日。對港人來說，如果在大陸居住的時間不連續超過5年，其由股票轉讓而取得的收入，一般不用繳納大陸稅。
股票期權計劃的種類很多，每一種都有其不同的要求及特點，所以在國內工作的外籍人士，取得不同股票期權計劃的收入，繳納中國稅的情況也就有所不同。有些複雜案例還要作為單獨案例，與當地主管稅務機關交涉。因此，我們建議閣下遇到實際問題時，應即時諮詢有關稅務顧問，以確保能正確處理有關中國稅務事宜。
葉偉文、廖晶
德勤．關黃陳方會計師行
稅務合夥人及稅務經理